Аппеляционные жалобы на решения ФНС

Журнал "Бухгалтерский учет" (январь 2010 г.) 

Руководитель юридического отдела компании «Кредо Аудит»

Вопрос. Правомочны ли действия налоговых органов, отказывающих налогоплательщику в праве при рассмотрении апелляционных жалоб на решения инспекций ФНС России?

Ответ. Сроки рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом, а также его полномочия регулируются ст. 139 — 140 НК РФ. Минфин России в письме от 24.06.09 № 03-02-07/1-323 обратил внимание, что Налоговый кодекс РФ не содержит упоминания о праве налогоплательщика на непосредственное участие в рассмотрении его жалобы в вышестоящем налоговом органе и, в частности, должен ли вышестоящий налоговый орган извещать налогоплательщика о дате рассмотрения его жалобы.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого производилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, однако не сказано, что это правило распространяется и на случаи, когда материалы проверки рассматривает вышестоящий налоговый орган уже после того, как инспекция вынесла решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

На практике вышестоящие налоговые органы отказывали налогоплательщикам в ходатайствах об участии в рассмотрении апелляционных жалоб.

Однако в арбитражной практике появилось определение ВАС РФ от 24.06.09 № ВАС-6140/09 о признании решения вышестоящего органа недействительным. В рамках процесса налогоплательщик оспаривал решение вышестоящего налогового органа по причине того, что оно было вынесено в отсутствие налогоплательщика, хотя последний в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ ходатайствовал об участии в рассмотрении жалобы.

Арбитражные суды, включая ВАС РФ, поддержали налогоплательщика, указав на то, что право на участие в процессе, в рамках которого решается вопрос о привлечении налогоплательщика к публичной ответственности, является гарантированным правом, предусмотренным Конституцией Российской Федерации.

Кроме того, судьи учли подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, который гарантирует налогоплательщику право давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
Судьи признали, что Налоговый кодекс РФ содержит пробел в части определения порядка рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщиков вышестоящим налоговым органом, поэтому на основании п. 7 ст. 3 НК РФ истолковали все неустранимые сомнения, противоречия и неясности акта законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.

В настоящее время приведенная ниже позиция ВАС РФ в пользу налогоплательщика имеет ещё больше оснований. Ведь нарушение налоговым органом прав налогоплательщика в ходе процедуры апелляционного обжалования фактически означает лишение налогоплательщика единственного доступного ему способа защиты своих прав.

Судебная практика указывает на то, что порядок рассмотрения апелляционных жалоб вышестоящими органами такой же, как и при рассмотрении возражений налогоплательщика на акт и решение налоговых проверок. Если вышестоящий орган не обеспечил налогоплательщику возможность участвовать в процессе рассмотрения апелляционной жалобы, это является нарушением существенных условий процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности. То есть, если вышестоящий налоговый орган не известил налогоплательщика о месте, дате и времени рассмотрения, арбитражный суд может признать его решение недействительным.

При этом налогоплательщику целесообразно самому ходатайствовать о присутствии при рассмотрении апелляционной жалобы, поскольку налоговые органы могут сослаться на подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, согласно которому они обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В то же время арбитражные суды при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об отмене решений вышестоящих налоговых органов будут руководствоваться позицией ВАС РФ.