Бухгалтерский учет рекламной кампании

Налоговый консультант компании «Кредо Аудит»

Суть запроса:

Наша компания проводит акцию, размещает пробники с продукцией, путем приклеивания на тыльную сторону банки. Как проводится это в бухгалтерском учете и оформляется документально.

Ответ консультанта:

В соответствии со ст.2 Закона N 108-ФЗ реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому или юридическому лицам, товарам, идеям, начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Таким образом, если условиями рекламной кампании вашей организации предусмотрено, что в целях ознакомления потенциальных покупателей с новыми видами товаров и в целях продвижения товаров на новых рынках сбыта потенциальным покупателям бесплатно будут вручаться товары организации (не в качестве приза или награды при проведении рекламной акции), то расходы, связанные с изготовлением или приобретением подобных товаров, следует рассматривать как расходы на рекламу.

При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в размере 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса, если они соответствуют требованиям п.1 ст.252 Кодекса. Под вышеуказанную категорию нормируемых расходов на рекламу при ведении бухгалтерии подпадают в том числе стоимость образцов товаров и затраты на их распространение в случае проводимой в рамках рекламной акции раздачи «пробников», специальным образом маркированных и обозначенных, неопределенному кругу лиц (в вашем случае - путем приклеивания к банкам с реализуемой продукции).

В соответствии с п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, затраты на рекламу в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете затраты на рекламу нормированию не подлежат и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99). Рекламные расходы в бухгалтерском учете можно признать, если, согласно п. 16 ПБУ 10/99:
- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами.
При составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, затраты, связанные со сбытом продукции, не включаются в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020), а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, а также в организациях, занимающихся торговой деятельностью, учитываются на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу».

Так как «пробники» являются принадлежащими рекламодателю специально маркированными или особым образом обозначенными образцами готовой продукции, то они должны приниматься к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической или нормативной (плановой) себестоимости и учитываться на отдельной субсчете счета 43 «Готовая продукция».
Бухгалтерские проводки формирования фактической себестоимости «пробников» продукции могут иметь следующий вид:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 (02, 60, 70, 69 и т.п.) – сформированы прямые затраты на производство «пробников».
Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 25 (26) – включена в себестоимость «пробников» приходящаяся на них доля накладных расходов (учетной политикой можно предусмотреть списание условно-постоянных общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90).
Дебет 43 «Готовая продукция» – Кредит 20 «Основное производство» – отражена фактическая себестоимость созданных «пробников».
На основании п. п. 2, 16 - 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, списание стоимости готовой продукции, использованной на цели рекламы, осуществляется организациями следующей записью:
Дебет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу» - Кредит 43 «Готовая продукция» - включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (товаров) (для выдачи в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы).

Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) в зависимости от выбранного организацией способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по учетной политике, либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции (товаров).
Документами, подтверждающие произведенные расходы, могут служить акт на списание рекламной продукции, отчет менеджера о проведенной рекламной акции, типовая форма по которым законодательством не предусмотрена, но которая должна быть разработана организацией и закреплена в учетной политике.

Целесообразность произведенных рекламных расходов желательно подтвердить приказом об утверждении рекламной и маркетинговой политики, программой и бюджетом рекламной кампании организации.